2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(25)

　　(三)委托加工应税消费品应纳税额计算

　　受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　1.从价征收组价公式为：

　　【例题·计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元(已支付)。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。

　　计算：

　　(1)加工企业应代收代缴的消费税;

　　(2)加工企业应纳增值税;

　　(2)筷子厂应纳增值税;

　　[答疑编号346030403]

　　『正确答案』

　　(1)加工企业应代收代缴的消费税=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(万元)

　　(2)加工企业应纳增值税 = 5×17%=0.85(万元)

　　(2)筷子厂应纳增值税 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(万元)

　　2.复合征收组价公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)