2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(25)

　　三、进口应税消费品应纳税额计算(掌握)

　　(一)计算方法：

　　1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　【例题·多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元(关税税率假定为30%)，则进口环节还需缴纳(　)。(消费税税率为3%)

　　A.消费税6.5万元 　　　B.消费税2万元

　　C.增值税11.05万元 　　D.增值税11.39万元

　　[答疑编号346030406]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』关税完税价格=15÷30%=50(万元)，进口消费税=(50+15)÷(1-3%)×3%=2(万元)，进口增值税=(50+15)÷(1-3%)×17%=11.39(万元)

　　(二)进口卷烟

　　【例题·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱(每箱250条，每条200支)，支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。

　　[答疑编号346030407]

　　正确答案』

　　(1)每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5(元)

　　单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。

　　(2)320×250=80 000(条)

　　(3)进口卷烟应缴纳的消费税=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元)

　　(4)进口环节应缴纳的增值税=320×250×52.5×17%=714000(元)