2011注册会计师企业所得税课后练习题精选(8)

　　2某服装厂2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用300万元(含广告费110万元)，管理费用500万元(含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元)投资收益25万元(含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元)，营业外支出30万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。

　　其他补充资料：(1)当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元;(2)企业已预缴税款120万元。

　　要求：

　　(1)该企业所得税前可扣除的销售费用。

　　(2)该企业所得税前可扣除的管理费用。

　　(3)该企业计入计税所得的投资收益。

　　(4)该企业应纳税所得额。

　　(5)该企业应纳的所得税额。

　　(6)该企业2008年度应补(退)的所得税额。

　　答案：

　　(1)该企业所得税前可扣除的销售费用300万元

　　按税法规定，机械制造企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%

　　广告费限额=3000×15%=450万元

　　广告费没有超支

　　(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-(20-12)-(36-6)-2=460万元

　　①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的5‰;

　　业务招待费限额计算：①3000×5‰=15万元;②20×60%=12万元;可扣除12万元。

　　②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除

　　当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6万元

　　③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出

　　(3)计算该企业计入计税所得的投资收益为0

　　①国库券利息收入免缴企业所得税

　　②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入

　　③不认可权益法计算的投资损失15万元

　　(4)计算该企业应纳税所得额

　　=3000-1500-12-300-460-30=698万元

　　企业间经营性违约罚款可以扣除

　　(5)计算该企业应纳的所得税额=698×25%=174.5万元

　　(6)应补缴企业所得税=174.5-120(预交)=54.5万元

　　3、(1)在日本取得贷款利息收入100万元，被扣缴日本所得税10万元，企业应摊计到此项利息收入的筹资成本及有关费用为70万元。

　　(2)该企业在日本另设一家分公司，2008年度取得营业利润200万元，缴纳日本所得税100万元。

　　(3)该企业2008年度在新加坡设立的一家分公司取得营业利润200万元，缴纳新加坡所得税30万元。该企业2008年度境内、境外所得总额1000万元。

　　请计算该企业2008年度在中国应纳的所得税税额。

　　答案：

　　(1)境内外所得应纳所得税额=1000×25%=250(万元)

　　(2)来源日本的所得税税款抵免限额=250×230÷1000=57.5(万元)

　　因为在日本缴纳税额110万元大于抵免限额57.5万元，本年度可抵免税款57.5万元。

　　(3)来源新加坡的所得税税款抵免限额=250×200÷1000=50(万元)

　　因为在新加坡已纳的企业所得税款30万元小于抵免限额50万元，已纳税款可以全额地面。

　　(4)该内资企业2008年度在中国实际应纳所得税=250-57.5-30=162.5(万元)