2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(67)

　　第九章　房产税、城镇土地使用税和耕地占用税法

　　第一节　房产税法

　　本节属于非重点章中较为重要的小税种，考试题型除单选题、多选题外，还可涉及计算题，预计2010年题量2～3小题，分值2～3分左右。

　　本节新增及变化内容：

　　1.房产税：

　　(1)明确了房屋产权出典的，由承典人依照房产余值缴纳房产税;无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

　　(2)明确了融资租赁的房产纳税时间：由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　一、房产税基本原理

　　房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。

　　房产税的特点：1.房产税属于财产税中的个别财产税;2.征税范围限于城镇的经营性房屋;3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。

　　二、纳税义务人与征税对象

　　(一)纳税义务人

　　1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

　　房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。

　　2.产权出典的，由承典人按房产余值纳税。

　　3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

　　4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人按房产余值纳税。

　　5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。

　　【提示】自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

　　(二)征税对象——房产

　　它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税;但独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙等)不属于房屋，不征房产税。

　　房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。