2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(72)

　　【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元(含相关费用50万元)。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税(　)。

　　A.1.785万元

　　B.1.80万元

　　C.2.025万元

　　D.2.04万元

　　[346110107]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=(6000+800)×0.3‰=2.04(万元)。

　　5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额(即租金收入)。注意两点：(1)税额不足1元的按照1元贴花。(2)财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

　　【例题·单选题】2009年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税(　)。

　　A.7.5元

　　B.8元

　　C.9.5元

　　D.12.5元

　　[346110108]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。

　　应补缴印花税=(5000+7500)×1‰-5=7.5(元)

　　6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

　　【例题·计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元(其中含装卸费0.5万元)，货运合同应纳印花税为多少?

　　[346110201]

　　『正确答案』货运合同应纳印花税=(8万元-0.5万元)×0.5‰×10000=37.5(元)

　　7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)。

　　8.借款合同，计税依据为借款金额(即借款本金)，特殊情况应了解：

　　(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

　　(2)借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。

　　(3)对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

　　(4)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。