2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(73)

　　三、纳税义务人与税率

　　(一)纳税义务人

　　契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。

　　(二)税率：3%-5%的幅度比例税率。

　　自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。

　　四、应纳税额的计算

　　(一)计税依据

　　契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：

　　1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据;

　　2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;

　　3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据;

　　4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

　　5.房屋附属设施征收契税依据的规定。

　　(1)采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。

　　(2)承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率。

　　6.对于个人无偿赠与不动产行为(法定继承人除外)，应对受赠人全额征收契税。

　　7.新增:出让国有土地使用权，契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。

　　(二)应纳税额的计算方法

　　契税应纳税额=计税依据×税率