2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　第四节　应纳税所得额的计算

　　计算公式一(直接法)：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　计算公式二(间接法)：

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　一、收入总额

　　企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入;纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。

　　【综合题应联系】 收入种类;与会计收入联系;特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。

　　(一)一般收入——9项

　　【链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系

　　1.销售货物收入：

　　【例题·计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。(假定当期应纳增值税为正数)经聘请的会计师事务所审核发现：

　　12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款　　　　　　　　　1638000

　　贷：预收账款——代销汽车款　　　　　　　　　1638000

　　[346120104]

　　『答案解析』

　　影响会计收入(+)=28×5=140(万元)

　　影响营业税金及附加(+)=(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%

　　=16.24(万元)

　　影响营业成本(+)=20×5=100(万元)

　　影响利润总额(+)=140-100-16.24=23.76(万元)

　　影响申报表第一行“销售营业收入”=28×5=140(万元)

　　2.劳务收入

　　3.转让财产收入

　　4.股息红利等权益性投资收益

　　(1)为持有期分回的税后收益

　　(2)按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　5.利息收入

　　(1)利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　(2)其中包含国债利息收入