2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　5.借款费用★★★

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

　　【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为(　)万元。

　　[346120404]

　　『正确答案』税前可扣除的财务费用 = 22.5÷9×2 = 5(万元)

　　『答案解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除;竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。

　　6.汇兑损失

　　汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除.

　　7.业务招待费★★★

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　【要点1】应用

　　【要点2】计算限额的依据：业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，即《申报表》附表一第一行“销售(营业)收入合计”。包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。

　　【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是(　)。

　　A.转让无形资产使用权的收入

　　B.因债权人原因确实无法支付的应付款项

　　C.转让无形资产所有权的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　[346120406]

　　『正确答案』A

　　【例题·计算题】企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元;后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：

　　(1)12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款 117000

　　贷：预收账款——代销汽车款 117000

　　(2)12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本;

　　(3)12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销;

　　(4)12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，

　　(5)企业全年发生的业务招待费45万元。

　　要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　[346120407]

　　『正确答案』

　　企业当年的销售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(万元)

　　允许扣除的业务招待费=8015×5‰=40.075(万元)

　　45×60%=27(万元)<40.075，准予扣除27万元

　　调增应纳税所得额=45-27=18(万元)