2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　五、亏损弥补

　　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　【举例说明】

　　手写板说明：亏损后延弥补的问题

　　举例：假定2003年某企业设立，提供到2009年的所得数据。

　　03年亏损150万，04年亏损30万，05年盈利20万，06年盈利70万，07年盈利40万，08年亏损10万，09年盈利55万。那么，03年亏损150万，可以后延弥补5年，从04年开始到08年为止，共5年，该段时间，盈利合计130万，补亏03年后，尚有亏损20万，因为弥补期满，不得继续弥补了。

　　04年亏损同理，后延5年到09年，由于08年前的利润用来弥补03年亏损，04年的亏损没有弥补，只能用最后一年即09年的55万弥补，弥补后，尚余35万盈利，这个35万盈利继续可以弥补08年亏损10万，弥补后，仍有盈利15万，这个15万就是应税所得，乘以25%税率，就是应纳所得税额。