2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　6.租金收入

　　按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　7.特许权使用费收入

　　按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　8.接受捐赠收入

　　【特别说明】接受捐赠收入的确认

　　(1)企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。

　　(2)企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

　　【例题·单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为(　)。

　　A.3.32万元

　　B.2.93万元

　　C.4.03万元

　　D.4.29万元

　　[346120201]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　会计固定资产原值=10+0.8×(1-7%)=10.74(万元)

　　可以抵扣的增值税=1.7+0.8×7%=1.76(万元)

　　应纳税所得税额=10+1.7=11.7(万元)。

　　应纳所得税=11.7×25%=2.93(万元)

　　(3)企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

　　【例题·单选题】甲公司2009年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税(　)万元。

　　A.6.60万元

　　B.7.72万元

　　C.8.25万元

　　D.7.1 万元

　　[346120202]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳企业所得税=(20+3.4)×25%+(25-20)×25%=7.1(万元)