2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　(二)特殊收入的确认

　　1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

　　3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　(三)处置资产收入的确认

　　【解析】(1)区分内部处置与移送他人;(2)视同销售确定收入与会计收入关系;

　　(3)视同销售确定收入可以计提招待费与广告费

　　【例题·单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有(　)。

　　A.将资产用于市场推广

　　B.将资产用于对外赠送

　　C.将资产用于职工奖励

　　D.将自产商品转为自用

　　[346120205]

　　『正确答案』D

　　【例题·计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80万元，不含税销售价格120万元，该项业务未反映在账务中。

　　[346120206]

　　『正确答案』

　　会计利润调增=120-80=40(万元)

　　应纳税所得额调增=120-80=40(万元)

　　应纳增值税=120×17%=20.4(万元)

　　【例题·计算题】假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。

　　[346120207]

　　『正确答案』

　　(1)销项税=20×17%=3.4万元

　　(2)企业所得税：视同销售：(20-17)×25%;

　　(3)会计营业外支出=17+3.4=20.4万元

　　(4)捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除20.4

　　公益捐赠：限额扣除=会计利润(可扣除20.4)×12%