2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(78)

　　第五节　资产的税务处理

　　资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。

　　一、固定资产的税务处理

　　(一)固定资产计税基础

　　(二)固定资产折旧的范围

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　2.以经营租赁方式租入的固定资产;

　　3.以融资租赁方式租出的固定资产;

　　4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　5.与经营活动无关的固定资产;

　　6.单独估价作为固定资产入账的土地;

　　7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　【案例】2009年4月20日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款90万元(购入成本)，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。

　　[答疑编号346120604]

　　『正确答案』

　　税法规定可扣除的折旧额为90×(1-5%)÷10÷12×8=5.7(万元)

　　外购设备应调增的应纳税所得额=90-5.7=84.3(万元)

　　企业应纳税所得额=170+84.3=254.3(万元)

　　假定折旧年限，税法和会计采用一致，企业正确的会计利润=170+84.3=254.3(万元)

　　二、生物资产的税务处理

　　(一)生物资产的计税基础

　　(二)生物资产的折旧方法和折旧年限

　　【例题·单选题】(2008年)下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是(　)

　　A.经济林

　　B.防风固沙林

　　C.用材林

　　D.存栏待售特为牲畜

　　[答疑编号346120605]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。