2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(78)

　　三、无形资产的税务处理

　　(一)无形资产的计税基础

　　(二)无形资产摊销的范围

　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　2.自创商誉。

　　3.与经营活动无关的无形资产。

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(三)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

　　【例题·计算题】某市区的一个企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(万元)

　　无形资产的账面成本=60-(60÷10×2)=48(万元)

　　应纳税所得额=65-48-3.575=13.425(万元)

　　应纳企业所得税=13.425×25%=3.36(万元)