2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(82)

　　二、境外所得抵扣税额的计算

　　(一)原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。

　　企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：

　　1.居民企业来源于中国境外的应税所得。

　　2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　(二)当期与抵免境外所得税有关的项目：

　　1.境内所得的应纳税所得额(以下称境内应纳税所得额)和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得额(以下称境外应纳税所得额);

　　2.分国(地区)别的可抵免境外所得税税额;

　　可抵免境外所得税税额：是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。

　　3.分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。

　　抵免限额：是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式为：

　　抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

　　=来源于某国(地区)的应纳税所得额(境外税前所得额)×25%

　　【例题·计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

　　[346121001]

　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

　　(答案参见教材的370页，这里不再引述，主要作讲解)