2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(93)

　　(十八)个人股票期权所得征税办法

　　1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税(另有规定除外)。

　　员工在行权日之前,股票期权一般不得转让;因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税。

　　2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

　　3.员工将行权之后：股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免个人所得税。

　　【特别提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

　　4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配：应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。

　　应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

　　【例题·单选题】孙先生所在的A公司2009年实行雇员股票期权计划。2009年4月18日，A公司授予孙先生股票期权60000股，授予价2元/股;该期权无公开市场价格，并约定2009年11月18日起可以行权，行权前不得转让。2009年11月18日孙先生以授予价购买股票60000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。计算孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税(　)元。

　　A.0 　　　　　　　　B.28000

　　C.35000 　　　　　　D.35375

　　『正确答案』D

　　『答案解析』孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税=〔60000×(5-2)÷7月×25%-1375〕×7=35375(元)。

　　5.员工接受该可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理

　　(1)员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

　　如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

　　(2)员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。

　　(3)员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。

　　6.员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。

　　7.员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。

　　8.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题(了解)：

　　按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税

　　9.新增：股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税：按工资薪金所的征税办法，计算征收个人所得税。

　　(十九)企业高管人员行使股票认购权所得征税办法

　　1.企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价(行权价)低于购买日(行权日)公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”所得缴纳所得税;

　　2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税

　　3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 (不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应 “财产转让所得”缴纳个人所得税。

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