2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(93)

　　十、偶然所得应纳税额的计算

　　计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%

　　【例13-10·计算题】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。

　　『正确答案』(1)根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除(因为4000÷20000=20%，小于捐赠扣除比例30%)。

　　(2)应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000(元)

　　(3)应纳税额(即商场代扣税款)应纳税所和额×适用税率=16000×20%=3200(元)

　　(4)陈某实际可得金额=20000-4000-3200=12800(元)

　　十一、其他所得应纳税额的计算

　　计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

　　十二、应纳税额计算中的特殊问题

　　(一)个人取得全年一次性奖金计税方法

　　(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

　　【例题·计算题】某中国公民2009年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』24000÷12=2000，找税率为10%、25，应纳税额=24000×10%-25=2375(元)

　　(3)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　(5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　【例题·计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，2009年6月收入情况如下：

　　(1)每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元;

　　『正确答案』

　　工薪收入应缴纳个人所得税

　　(6000+4000-2000)×20%-375=1225(元)

　　注释：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　(二)取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题

　　【例题·计算题】张某为中国公民，在某单位任职，月工资超过费用扣除标准，2009年1月取得2008年不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算单位为张某代付的个人所得税?

　　『正确答案』

　　(1)由于1月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

　　每月的不含税奖金=22800÷12=1900(元)，查找教材492页表13-4中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

　　(2)含税的全年一次性奖金收入=(22800-125)÷(1-15%)=26676.47(元)

　　(3)含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。

　　每月的含税奖金=26676.47÷12=2223.04(元)，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。

　　(4)单位为张某代付的个人所得税=26676.47×15%-125=3876.47(元)

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