2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(93)

　　(三)对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题：

　　可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款

　　(四)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题：

　　采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

　　(五)个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准：

　　并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税：

　　(六)关于失业保险费(金)征税问题

　　按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税;领取的失业保险金，免予征收个人所得税。

　　(七)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法

　　企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　(八)企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题

　　1.对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

　　2.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。

　　3.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

　　4.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

　　(九)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题

　　1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

　　2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。

　　【例题·计算题】王某为以外商投资企业雇佣的中方人员，假定2008年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应交的个人所得税为多少?

　　『正确答案』

　　(1)外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：

　　扣缴税额=(每月收入额-2000)×适用税率-速算扣除数

　　=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：

　　扣缴税额=每月收入额×适用税率-速算扣除数

　　=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某实际应交的个人所得税为：

　　应纳税额=(每月收入额-2000)×适用税率-速算扣除数

　　=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元(1045-665-165)

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