2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(93)

　　(十四)个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法

　　(1)个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

　　(2)个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：

　　①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。

　　②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。

　　③所处置债权成本费用(即财产原值)，按下列公式计算：

　　当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍卖机构公布价值)÷“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)

　　个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。

　　【例题?计算题】王某支付150万元从甲企业购入打包债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。

　　[346130601]

　　【答案】王某应缴纳的个人所得税=(36-150×50÷250-费用)×20%

　　(十五)办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法

　　(1)单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

　　(2)关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——“其他所得”项目缴纳个人所得税。

　　(十六)个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

　　(1)个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;

　　(2)退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　(十七)企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题

　　(1)企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。

　　(2)企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。

　　推荐：2011年注册会计师考试预习资料汇总

　　2011注册会计师复习指导：认真计划 提前准备