2011年注册会计师考试《税法》习题班讲义(8)

　　三、计算题

　　1.(2009新制度考题)

　　某房地产开发公司于2008年6月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方地价款8 000万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自2008年7月起至2009年6月末，该房地产开发公司使用受让土地60%(其余40%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入18 000万元。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计6 200万元，开发销售期间发生管理费用700万元、销售费用400万元、利息费用500万元(只有70%能够提供金融机构的证明)。

　　(说明：当地适用的城市维护建设税税率为5%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;购销合同适用的印花税税率为0.3‰;产权转移书据适用的印花税税率为0.5‰。其他开发费用扣除比例为4%)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。

　　(2)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的地价款和契税。

　　(3)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

　　(4)计算该房地产开发公司土地增值额时可扣除的开发费用。

　　(5)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额。

　　(6)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

　　[347080117]

　　『正确答案』

　　(1)计算该房地产开发公司应缴纳的印花税

　　=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(万元)

　　(2)可扣除的地价款和契税=8000×60%+8000×3%×60%=4944(万元)

　　(3)可扣除的营业税、城市维护建设税和教育费附加=18000×5%×(1+5%+3%)=972(万元)

　　(4)可扣除的开发费用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(万元)

　　(5)销售写字楼应缴土地增值税的增值额=18000-4944-6200-972-795.76-(4944+6200)×20%=2859.44(万元)

　　(6)销售写字楼应缴纳的土地增值税。

　　增值率=2859.44÷(18000-2859.44)×100%=18.89%

　　销售写字楼应缴纳的土地增值税=2859.44×30%=857.83(万元)

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