2011注册会计师考试《税法》易混淆税种总结

　　十一、个人所得税(和企业所得税一样的重要)

　　1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算税额时来去当天各算半天。

　　2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

　　3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

　　4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

　　5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限(或下级下限)*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图(这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘)。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。

　　6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。(其中全年一次奖金的出题几率相对较大)

　　1)内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。

　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。

　　(1)确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000(元) 适用15%税率和125的速算扣除数;

　　(2)应缴纳个人所得税为(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，适用第二档税率，应纳税额=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不纳税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的"工资、薪金"所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的"工资、薪金"所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　2)解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。

　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　【例题】某企业雇员王某2007年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，王某应缴纳的个人所得税为( )元。

　　【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入=57500÷9=6388.89(元)。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

　　【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。

　　免征额=12000×3=36000(元)

　　应缴纳个人所得税={[(100000-36000)÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8

　　3)股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并

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