2011注册会计师《税法》精讲笔记：第二章(3)

　　三、新办商贸企业一般纳税人的认定管理

　　教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的内容比较散乱，易出客观题。核心内容归纳如下：

　　新办商贸企业分类管理：

　　(1)对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定;

　　(2)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人;

　　(3)对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。

　　新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理：

　　对申请一般纳税人资格认定的新办商贸企业，主管税务机关应严格按照一般纳税人认定标准、程序对申请资料进行审核。要与有关人员进行约谈并且派专人(两人以上)实地检验。未经实地查验或查验情况与申请资料不符的，不得认定为一般纳税人。

　　辅导期一般纳税人管理：

　　(1)一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。

　　(2)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。

　　(3)主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。

　　转让正常一般纳税人的规定：

　　纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合下列条件的，可认定为一般纳税人。

　　(1)纳税评估的结论正常;

　　(2)约谈、实地查验的结果正常;

　　(3)企业申报、缴纳税款正常;

　　(4)企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证。

　　凡不符合上述条件的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消一般纳税人资格。

　　【例题·单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于( )。

　　A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月

　　[答案]B

　　【例题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为10万元，纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税(0.3万元)，不必再预缴税款，可直接发售专用发票。

　　【例题·计算题】某辅导期企业预缴增值税账面余额0.4万元，现申请增购增值税专用发票，上次领购的25份销售额为15万元，增购发票时需要预缴增值税0.45-0.4=0.05(万元)。

　　【例题·计算题】某企业5月按照税务机关规定的领购数量第一次领购了专用发票25份，按照开票限额使用后需要增购发票，第一次领购的25份销售额为10万元，增增购发票时需要预缴增值税0.3万元。假定该企业当月实际发生销项税2.5万元，进项税1万元，则当月应纳增值税=2.5-1-0.3=1.2(万元)。

　　纳税人发生0.3万元预缴税款抵减应纳税，要自行计算需抵减的税款并向主管税务机关提出抵减申请。

　　【例题·多选题】对新设立的商贸企业，纳税辅导期达到6个月后，经主管税务机关审查，符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括( )。(2005年)

　　A.纳税评估的结论正常

　　B.能够及时查找存在的问题

　　C.约谈、实地查验的结果正常

　　D.企业申报、缴纳税款正常

　　[答案]ACD

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