考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年
注册会计师考试。
第五节、 一般纳税人应纳税额的计算
(一)、销项税额的计算
销项税额=销售额 × 适用税率
关于销售额的确定：
一般销售方式下的销售额
销售额 特殊销售方式下的销售额
视同销售的销售额
1.一般方式下的销售额
销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(2)同时符合两个条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。
(3)同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。
(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+税率)
价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。
【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：
(1)商业企业零售价;
(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况);
(3)价税合并收取的金额;
(4)价外费用一般为含税收入;
(5)含包装物押金一般为含税收入;
(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)。
2.特殊销售方式下的销售额
(1)采取折扣方式销售
①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税。
②纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。
③销售折扣(现金折扣)折扣额不得从销售额中减除。
④折扣销售仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，则该实物货款应按照赠送他人而是同销售计算缴纳增值税。
(2)采取以旧换新方式销售
①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;
【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。
②金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。
【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;(2008年)
[答案] 增值税的销项税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(万元)。
(3)采取还本销售方式销售
销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
(4)采取以物易物方式销售
①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税;
②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。
【例题】甲企业用一批自产服装换取乙企业提供的天然气。
(5)包装物押金是否计入销售额
①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理;
②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理;
③一年以上，一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准);
④酒类包装物押金，收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。
【例题·判断题】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。( )(2008年)
[答案]√
【例题·单选题】某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是( )。
A.17万元 B.17.85万元
C.117.99万元 D. 18万元
[答案]A
[解析]100×17%=17(万元)。
【例题·单选题】某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元(含税)，当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为( )。
A.20.4万元 B.20.74万元
C.21.08万元 D.20.7978万元
[答案]C
[解析] (140.4+4.68)÷(1+17%)×17% = 21.08(万元)。
(6)销售已使用过的固定资产的税务处理
销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;
②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;
应纳税额=销售额÷(1+4%)×4%×50%
无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。
【例题】某公司(非转型试点范围)销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：
120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。
【例题】某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2009年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应纳税：120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)。
【例题】某公司2009年1月购入小轿车一辆自用，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2009年5月出售开具普通发票转让，票面额120640元，则该企业转让小轿车行为应纳税：120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。
企业自用的小轿车不能抵扣进项税，这一点与其他固定资产不一样。
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