考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年
注册会计师考试。
3.不得抵扣增值税的进项税的两类处理
【特别提示】由于纳税人进口货物取得的合法的海关完税凭证，是抵扣增值税进项税额的唯一依据，因此纳税人进口货物向境外实际付款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不做进项税转出处理。(P54)
4.商业企业向供货方取得返还收入的税务处理
2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：
凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
【解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票。
【例题·单选】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的收入20000元;当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则( )
A.该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91元
B.该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90元
C.该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89元
D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21794.87元
[答案]A
[解析]商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期进项税=100000/(1+17%)×17%-20000/(1+17%)×17%=11623.93 元;当期销项税= 100000/(1+17%)×17%=14529.91元。
(三) 增值税一般纳税人应纳税额的计算
计算公式及涉及项目见下图(重点)
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
①增值税专用发票 ①购进农产品
②海关完税凭证 ②运输费用
1.关于“当期”的概念
关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。
关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件。
(1)凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税;
【例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月20日，则应在7月19日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。
假定该企业5月20日认证，则在5月抵扣。
2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税。
(2)海关完税凭证进项税抵扣时间的限定：
增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 ;
【例题】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为2009年4月20日，则应在8月15日之前申报抵扣。
2.几个特殊计算规则
(1)扣减当期销项税额的规定
一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
(2)扣减当期进项税额的规定
①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。
②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
③应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用
(3)进项税额不足抵扣的税务处理 ——形成留抵税额。
(4)一般纳税人注销时存货及留抵税额处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：
(1)购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元;
(2)3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元;
(3)从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元;
(4)从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证;
(5)购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元;
(6)零售日用商品，取得含税收入150000元;
(7)将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。
(8)外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。
假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：
(1)当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数(考虑转出的进项税);
(2)当期增值税销项税;
(3)当期应纳增值税。
【答案及解析】
(1)当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195(元)
粮食毁损进项税转出=5220÷(1-13%)×13%=780(元)
当期可抵扣的进项税=23195-780+2000(上期留抵)=24415(元)
(2)当期销项税额=[150000+8000×(10+5)]÷(1+17%)+30000]×17%=44330.77(元)
(3)当期应纳税额=44330.77-24415=19915.77(元)。
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