考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年
注册会计师考试。
2.先征后退的计算办法
外贸企业“先征后退”的计算办法
(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率
先征后退的含义与字面意思不同。实质上只有免、退税两个环节。
【例题·单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：(l)第一次购电风扇500台，单价150元/台;第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票)。(2)将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。(美元与人民币比价为1：7，退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税为( )。
A.15750元 B.17640元 C.1168.50元 D.15690元
[答案]D
[解析]外贸企业应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额和该货物所适用的退税率的乘积，与出口时的离岸单价没有关系。应退增值税=(500×150+200×148)×15%=15690(元)
(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等l 2类出口货物。
应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1+征收率)×6%或5%
②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：
应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%
(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例2-9·计算题】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口。取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额l0 000元(退税税率l3%);取得服装加工费计税金额2 000元(退税税率l7%)，该企业的应退税额：
10000×13%+2 000×17%=l640(元)
(六)出口卷烟免税的税收管理办法(教材79页)
基本规定——免征增值税和消费税，且出口卷烟的增值税进项税不得抵扣，但不同出口经营模式的免税环节不同。
(七)出口货物退免税管理(内容散乱，学员注意几个难点，能力等级1)P81
1.出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理——视同内销征税(82页)
外贸企业自货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的，还须按消费税有关规定进行申报。
一般纳税人销项税额的计算公式：
销项税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率
小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额的公式：
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
这部分内容还要与教材72页(六)中的规定呼应。主要规定归纳如下：
外贸企业购进货物，不论货物时内销还是出口，进货取得的增值税发票均要认证。认证后的发票分以下三种情况处理
出口的，进项税一分为二处理;
内销的，进项税可以抵扣;
视同内销的，在规定期限截止之日的次日30日内，填写进项发票明细表向主管税务机关申请开具《外贸企业视同内销货物进项税额抵扣证明》，取得证明的下一征期抵扣进项税。
2.新发生出口业务的退免税(82页)
政策归纳为：
1.新企业新出口，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税，但内外销销售金额较大且外销比例高的企业，从严审批其按月退税;
2.老企业新出口，经核实有生产能力并无违法行为的，可按月退免税;
3.年销售200万到500万的小型出口企业不按月退税。
3.小规模纳税人出口货物免税管理办法(87页)
小规模纳税人出口的下列货物，除另有规定者外，应征收增值税。(89页)下列货物为应税消费品的，若小规模纳税人为生产企业，还应征收消费税。
(1)国家明确规定不予退(免)增值税、消费税的货物;
(2)未进行免税申报的货物;
(3)未在规定期限内办理免税核销申报的货物;
(4)虽已办理免税核销申报，但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物;
(5)经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物;
(6)未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
上述小规模纳税人出口货物应征税额按以下方法确定：
增值税应征税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
从量定额消费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额
从价定率消费税应征税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×消费税适用税率
复合计税消费税应征税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×消费税适用税率
【例题】税务机关2009年5月在对某小规模化妆品企业出口情况进行审核时，发现有一批1月出口的FOB价折合20万元人民币的自产出口化妆品无法按规定向税务机关提供有关凭证，化妆品消费税税率为30%，则应向该企业征税：
应征增值税=20÷(1+3%)×3%=0.58(万元)
应征消费税=20÷(1+3%)×30%=5.83(万元)
4.一些程序性的规定
(1)出口货物退(免)税应当由设区的市、自治州以上(含本级)税务机关根据审核结果按照有关规定进行审批。(87页)
(2)对于骗取国家出口退税款的出口商，经省级以上(含本级)国家税务局批准，可以停止其6个月以上的出口退税权。在出口退税停止期间，一律不予办理退(免)税。(90页)
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