2011注册会计师《税法》精讲笔记：第三章(4)

　　第四节　税目与税率

　　一、税目

　　消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。

　　1.烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。

　　不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：

　　(1)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

　　(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

　　【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有(　)。

　　A.联营企业按公示调拨价格申报纳税

　　B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号

　　C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入

　　D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格

　　『正确答案』ABCD

　　2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

　　饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

　　【例题·计算题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

　　(5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入);

　　『答案解析』

　　该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180×250÷10000=4.5(万元)

　　销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

　　餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30(万元)

　　3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

　　4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

　　5.鞭炮、焰火：

　　不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

　　6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

　　7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

　　不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

　　8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车

　　不包括：(1)电动汽车不属于本税目征收范围。

　　(2)车身长度大于7米(含)、座位10～23座(含);

　　(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

　　9.摩托车：最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

　　10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

　　11.高档手表：高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

　　12.游艇：长度大于8米小于90米。

　　13.木制一次性筷子

　　14.实木地板：以木材为原料。

　　【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是(　)。

　　A.红木筷子

　　B.实木地板

　　C.护肤护发品

　　D.电动汽车

　　『正确答案』B

　　二、税率——两种税率形式

　　(1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%;

　　(2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油

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