2011注册会计师《税法》精讲笔记：第三章(6)

　　【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：

　　【例题·计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000×(1+6%)÷(1-10%)=5888.89(元)

　　应纳消费税=5888.89×10%=588.89(元)

　　增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11(元)

　　或增值税销项税额=[5000×(1+6%)+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11(元)

　　可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。

　　【例题·计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2×240=480(元)

　　计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×(1+10%)+480=9280(元)，增值税销项税额=9280×17%=1577.6(元)

　　【例题·计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨(2000斤)发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为( )：

　　消费税从量税=2000×0.5=1000(元)

　　从价税税组成计税价格=[4000×(1+5%)+1000]÷(1-20%)=6500(元)

　　应纳消费税=1000+6500×20%=2300(元)

　　增值税销项税额=6500×17%=1105(元)

　　或增值税销项税额=[4000×(1+5%)+2300]×17%=6500×17%=1105(元)

　　【例题·计算题】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000×(1+10%)=3300(元)

　　增值税销项税额=3300×17%=561(元)

　　【疑难问题归纳】

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