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2011注册会计师《税法》精讲笔记：第三章(6)

来源：考试吧（Exam8.com）　2011-3-6 16:57:42　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年注册会计师考试。

　　三、进口应税消费品应纳税额的计算

　　进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。具体计算公式如下。

　　1.适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率

　　公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。

　　2.实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

　　3.实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率) ÷(1-消费税比例税率)

　　应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率

　　进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税免税。

　　卷烟进口环节消费税的计算：

　　【例题.计算题】某有进出口经营权的外贸公司，2009年1月从国外进口卷烟200箱(每箱250条，每条200支)，支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费20000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税率20%，则该批卷烟在进口环节应缴纳多少消费税。

　　【答案及解析】

　　(1)关税完税价格=1500000+20000+8000=1528000(元)

　　关税=1528000×20%=305600(元)

　　(2)每条进口卷烟适用比例税率的价格

　　=[(1528000+305600)÷(200×250)+0.6] ÷(1-30%)=53.25(元)>50元

　　适用45%的税率

　　(3)进口卷烟应纳消费税

　　=150×200+(1528000+305600+150×200)÷(1-45%)×45%

　　=30000+1524763.64=1554763.64(元)

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