2011注册会计师《税法》精讲笔记：第四章(6)

　　(2)代销业务的税务处理

　　所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续费征税。

　　对于代销行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外收费征了增值税，它仍属营业税的征收范围。

　　2.其他与增值税的划分

　　(四)纳税人自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题(P167)

　　纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，要按如下规定执行：

　　1.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税：

　　(1)具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质;

　　(2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　凡不符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税(教材此处政策与61页政策和增值税、营业税细则有矛盾，新增值税、营业税细则有规定由税务机关核定期销售额和营业额)。

　　2.扣缴分包人营业税的规定

　　不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人的营业税。

　　如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣除建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。除此情况外的分包人、总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。

　　3.自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他自产设备。

　　4.纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。

　　【解释】纳税人销售税法列举的自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，本属于混合销售行为，但是如果同时符合具备资质和合同分别注明价款这两个条件的，按照兼营业务进行处理。

　　【例题·计算题】某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质，2月发生经营业务如下：

　　(1) 总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司(具备安装资质)，分包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。

　　(2) 工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。

　　(3) 建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。

　　(说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收，建筑装饰材料复合国家税务总局的资产货物范围)，则：计算建筑公司应纳的营业税和增值税。

　　①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税为：

　　(9000-4000-3000)×3%=60(万元)

　　②建筑工程公司分包工程应代扣代缴营业税为：

　　1000×3%=30(万元)

　　③建筑工程公司应缴纳的增值税

　　应纳增值税=(6000-2000)÷(1+17%)×17%-(236+30×7%)=581.2-238.1=343.1(万元)

　　(五)商业企业向货物供应方收取部分费用征收流转税问题(P168)

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。如：进场费管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按照营业税的适用税目税率5%征收营业税。

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