2011注册会计师《税法》精讲笔记：第六章(3)

　　第三节　进出口税则

　　一、进出口税则概况(能力等级1)

　　进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

　　税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。

　　二、税则商品分类目录

　　税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码(H.S编码)为基础。分21类、97章。我国现行税则的前六位编码等效于HS编码。

　　三、税则归类(能力等级1)

　　步骤如下：

　　1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。

　　2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类;对于制成品，应首先考虑按其用途归类。

　　3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。

　　4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。

　　四、税率及运用(能力等级2，掌握)

　　(一)进口关税税率P196

　　设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。

　　进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。

　　原产地不明的货物实行普通税率。

　　进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从1997年7月1日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税。

　　【归纳】(1)不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定;(2)进口税率的选择使用与原产地有直接关系。

　　(二)出口关税税率

　　仅20种商品出口征税，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率。

　　征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。

　　(三)特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。

　　(四)关税税率的运用

　　关税税率的运用规则如下：

　　1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

　　2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

　　3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。

　　特例情况八条需要掌握。(P199)

　　(1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

　　(2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。

　　(3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

　　(4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

　　(5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。

　　(6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。

　　(7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。

　　(8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

　　【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。

　　【例题·单选】下列各项中符合关税有关规定的是( )。(2007年)

　　A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税

　　B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税

　　C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税

　　D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税

　　[答案]D

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