2011注册会计师《税法》精讲笔记：第六章(5)

　　第五节 关税完税价格

　　一、一般进口货物的完税价格(能力等级3)

　　(一)成交价格为基础的完税价格

　　完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。

　　1.对进口货物成交价格的要求。

　　(1)买方对进口货物的处置或使用不受限制，但国内法律、行政法规规定的限制和对货物转售地域的限制，以及对货物价格无实质影响的限制除外;

　　(2)货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响;

　　(3)卖方不得直接或间接获得因买方转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非能够按照《完税价格办法》有关规定作出调整;

　　(4)买卖双方之间没有特殊关系，如果有特殊关系，应当符合《完税价格办法》的有关规定。2.对实付或应付价格进行调整的有关规定。

　　“实付或应付价格”指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。

　　(1)如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

　　①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“，购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

　　②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

　　③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

　　④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。

　　⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。“特许权使用费”指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

　　⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

　　上列所述的费用或价值，应当由进口货物的收货人向海关提供客观量化的数据资料。如果没有客观量化的数据资料。完税价格由海关按《完税价格办法》规定的方法进行估定。

　　进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：

 

　　“实付或应付价格”指买方为购进进口货物直接或间接支付的总额。进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益。但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用。也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。计算进口货物关税的完税价格，CIF三项缺一不可。

　　【例题·多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有( )。(2008年)

　　A.由买方负担的购货佣金

　　B.由买方负担的包装材料和包装劳务费

　　C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费

　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

　　[答案]BD

　　(2)下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

　　①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;

　　②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用;

　　③进口关税及其他国内税收。

　　【例题·计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。

　　[答案](20000+500+1000+2000)元×500吨=1175(万元)。

　　【归纳】完税价格的构成：

　　(二)进口货物的海关估价方法

　　对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：

　　1.相同或类似货物成交价格方法(最低价格);

　　2.倒扣价格方法;

　　3.计算价格方法;

　　4.其他合理的方法。

　　使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：(多选题)

　　(1)境内生产的货物在境内的销售价格;(2)可供选择的价格中较高的价格;(3)货物在出口地市场的销售价格;(4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;(5)出口到第三国或地区的货物的销售价格;(6)最低限价或武断虚构的价格。

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