2011注册会计师《税法》精讲笔记：第六章(7)

　　第七节　税收优惠

　　关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免。

　　法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。包括：

　　(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物(一个报关单号);

　　(2)无商业价值的广告品和货样;

　　(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资;

　　(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品;

　　(5)经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。

　　(6)为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税;或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

　　(7)因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。

　　(8)因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

　　(9)进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：

　　1.在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的;

　　2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的;

　　3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

　　(10)无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税。

　　(11)我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

　　(12)法律规定减征、免征的其他货物。

　　特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。包括：科教用品;残疾人专用品;扶贫慈善性捐赠物资;加工贸易产品;边境贸易进口物资;保税区进出口货物;出口加工区进出口货物;进口设备;特定行业或用途的减免税政策。

　　临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。

　　【例题·判断题】根据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免税。( )(1997年)

　　[答案]×

　　【例题·多选题】下列进口货物，海关可以酌情减免关税的有。( )(2000年)

　　A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物

　　B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物

　　C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物

　　D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物

　　[答案]AB

　　【例题·多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有(　)。

　　A.在境外运输途中损失的货物

　　B.在口岸起卸时遭受损坏的货物

　　C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物

　　D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。

　　【例题·多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有(　)。

　　A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税

　　B.外国企业赠送的物资免征关税

　　C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税

　　D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税

　　『正确答案』CD

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