2011注册会计师《税法》精讲笔记：第七章(4)

　　第四节 课税数量

　　一、确定资源税课税数量的基本办法

　　(一)开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量;

　　(二)开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

　　【例题.单选题】某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为( )。(1998年)

　　A.120万元 B.126万元

　　C.144万元 D.150万元

　　[答案]B

　　[解析](10万+0.5万)×12=126万元

　　二、特殊情况课税数量的确定方法(P219)

　　(一)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。

　　(二)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

　　(三)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

　　综合回收率=加工各种产品产出量÷耗用原煤数量

　　原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率(%)

　　(四)金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。

　　选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

　　原矿课税数量=精矿数量÷选矿比(%)

　　【例题.计算题】某菱镁矿企业10月共开采菱镁矿石原矿80000吨，直接对外销售菱镁矿石原矿40000吨，以部分菱镁矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。菱镁矿石选用税额每吨1.2元。该企业10月份应缴纳资源税( )。

　　应纳资源税=(40000+9000÷40%)×1.2=(40000+22500)×1.2=75000(元)。

　　注意选矿比的另一种表现：

　　【例题.计算题】某铜矿企业2009年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨1.3元则该企业应纳资源税为( )。

　　应纳资源税=(30000+5000×2.2)×1.3=41000×1.3=53300(元)

　　(五)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　【例题.判断题】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐, 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。( ) (1996年)

　　[答案]√

　　最后，还要注意凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。

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