2011注册会计师《税法》精讲笔记：第九章(3)

　　第三节 耕地占用税

　　一、耕地占用税基本原理(能力等级1)

　　(一)概念

　　耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税率一次性征收的税种。属于对特定土地资源占用课税。

　　(二)特点

　　耕地占用税具有四个特点：

　　(1)兼具资源税与特定行为税的性质;

　　(2)采用地区差别税率;

　　(3)在占用耕地环节一次性课征;

　　(4)税收收入专用于耕地开发与改良。

　　二、纳税义务人(能力等级2)

　　耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。

　　包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;也包括个体工商户以及其他个人。

　　三、征收范围(掌握，能力等级2)

　　包括用于建房或从事其他非农业建设征(占)用的国家和集体所有的耕地。

　　耕地包括从事农业种植的土地，也包括菜地;花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地;鱼塘。

　　对于专用已从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税。

　　此外，在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。

　　【例题·多选题】耕地是指种植农作物的土地，包括( )

　　A.鱼塘 B.药材种植园

　　C.弃荒的前三年内曾用于种植农作物的土地 D.花圃

　　[答案]ABCD

　　【例题·多选题】占用以下( )从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税的包括。

　　A.果园 B.已开发从事种植的滩涂

　　C.荒地开发的从事养殖的草场 D.种植经济林木的土地

　　[答案]BC

　　四、应纳税额的计算(能力等级3)

　　(一)计税依据

　　耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据。

　　(二)税率

　　税率的规定在每个范围最高税率是最低税率的5倍。

　　实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。

　　经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的50%。

　　(三)税额计算(掌握)

　　耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。

　　应纳税额计算公式：

　　应纳税额 = 纳税人实际占用的耕地面积 × 适用税额标准

　　2011年注册会计师考试《税法》精讲笔记汇总

　　2011年CPA考试各科目特点分析及复习建议汇总

　　2011年注册会计师考试各科目章节重点汇总

　　2011年注册会计师考试《税法》章节习题汇总