2011注册会计师《税法》精讲笔记：第九章(4)

　　五、应纳税额的计算(能力等级3)

　　(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算

　　纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款(不包括增值税税款)和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。

　　【例题·单选题】2009年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额( )元。

　　A.20000 B.18694 C.22100 　　D.19083

　　[答案]A

　　[解析]应纳车辆购置税=(221000+1000+4000+8000)÷1.17×10%=20000(元)。

　　(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算

　　【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。

　　【例题·单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元;2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税( )万元。(小轿车关税税率28%，消费税税率为9%)(2007年)

　　A.7.03　　B.5.00　　C.7.50　　D.10.55

　　[答案]A

　　[解析]该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(万元)

　　(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算

　　纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

　　【教材例10-3】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。

　　应纳税额=80000*10%=8000(元)

　　(四)特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算(P270)

　　减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算

　　对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向主管税务机关缴纳车辆购置税。

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%×税率

　　其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算;超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。未超过使用年限的，上述公式可简化成：

　　国产车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限×10%]×100%

　　进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限×6.66667%]×100%

　　其中：1/15=6.66667%

　　应纳税额=该车最低计税价格×税率

　　【例题·计算题】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则在补税时，该车最低计税价格为：12×(1-5/15)=8(万元)

　　假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12×(1-5/10)=6(万元)

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