2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十章(2)

　　五、应纳税额的计算(掌握，能力等级3)

　　(一)计税依据

　　拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。(结合税率表，即：应纳税额=马力×50%×单位税额×50%)

　　车船税计税单位是“辆”、“自重”、“净吨位”。车船税的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行使证书相应项目所载数额为准。

　　车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算;超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　自重是指机动车的整备质量，无法获得车船自重数值或自重数值明显不合理的，由税务机关核定。核定方法：总质量和核定载质量之差;无法核定载质量的按照总质量。(新增)

　　【例题·单选题】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为( )。

　　A.800元 B.824元 C.840元 D.880元

　　[答案]C

　　[解析]车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)，按0.5吨计算，10.5×80=840(元)。

　　【例题·单选题】某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨;拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元;2001～10 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税( )。(2008年)

　　A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

　　[答案]B

　　[解析]拖船和非机动船舶按照船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。应纳车船税=3000×4×5+1800×50%×4×50%=61800(元)。

　　(二)应纳税额的计算方法

　　1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=(年应纳税额/12)×应纳税月份数

　　【例题·计算题】某单位2009年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/12×9 =270(元)。

　　2.被盗抢车船的完税

　　在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

　　(三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

　　1.特殊情况下车船税应纳税额的计算

　　2.欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算

　　对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。

　　【例题·计算题】张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：

　　往年(2007年、2008年)补缴=300×10/12+300×(2009-2007-1)=250+300=550(元);

　　当年(2009年)应缴=300元;合计纳税550+300=850(元)。

　　3.滞纳金的计算

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