2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十一章(2)

　　第二节 契税法

　　一、契税基本原理(能力等级1)

　　(一)概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

　　(二)契税的特点包括：

　　1.契税属于财产转移税。

　　2.契税由财产承受人纳税。

　　二、契税征税对象(熟悉，能力等级2)

　　契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。

　　【相关链接】这里要注意与土地增值税对比记忆，两税种征税对象的差异主要是由于两个税种的纳税人的规定不同而造成的。

　　某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：

　　(1)以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。

　　【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的印花税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000(元)(2006年考题中的一个步骤)

　　(2)以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。

　　(3)买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。

　　(4)对以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让，由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。

　　某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股;以土地房屋权属抵债;以获奖方式承受土地、房屋权属;以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权属的变化。但是，自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，按规定不征收契税。

　　【例题·多选题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有( )。(2001年)

　　A.以土地权属作价投资 B.以土地权属抵债

　　C.以获奖方式承受土地权属 D.以预购方式承受土地权属

　　[答案]ABCD

　　【例题·单选题】下列各项中，应征收契税的是( )。(2007年)

　　A.法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权

　　C.承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房

　　[答案]D

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