2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(2)

　　第二节 纳税义务人与征税对象

　　一、纳税义务人

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。

　　【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。

　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。

　　非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所谓机构场所是指P306。

　　【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有( )。(2008年)

　　A.登记注册地标准

　　B.所得来源地标准

　　C.经营行为实际发生地标准

　　D.实际管理机构所在地标准

　　[答案]AD

　　二、征税对象

　　企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。

　　(一)居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。

　　(二)非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是( )。

　　A.居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

　　B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

　　C.非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

　　D.非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。

　　[答案]B

　　(三)所得来源地的确定

　　【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。(2008年)

　　A.销售货物所得

　　B.权益性投资所得

　　C.动产转让所得

　　D.特许权使用费所得

　　[答案]D

　　【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。

　　A.销售货物所得按照交易活动发生地确定

　　B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定

　　C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

　　D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

　　[答案]AD

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