2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(4)

　　第四节 应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

　　直接计算法的应纳税所得额计算公式：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　间接计算法的应纳税所得额计算公式：

　　应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额

　　一、收入总额

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

　　货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。

　　非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。

　　【例题·多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括( )。

　　A.债务的豁免

　　B.股权投资

　　C.劳务

　　D.不准备持有到期的债券投资

　　[答案]BCD

　　【学习提示】这部分的学习内容繁琐，可分三个要点掌握：一般收入的确认;特殊收入的确认;处置财产收入的确认。

　　(一)一般收入的确认

　　除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　(1)销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　【解释】所得税确认收入的四条基本原则已和会计收入准则确认收入的五条原则非常贴近。但是税法还规范了各类收入的确认时间。

　　(2)提供劳务收入确认的一般规定——企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

　　提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量;②交易的完工进度能够可靠地确定;③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

　　企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量;②已提供劳务占劳务总量的比例;③发生成本占总成本的比例。

　　企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

　　【例题·多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法( )。

　　A.发生收入占总收入的比例

　　B.已提供劳务占劳务总量的比例

　　C.发生成本占总成本的比例

　　D.已完工作的测量

　　[答案]BCD

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