2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(4)

　　(4)债务重组的所得税问题

　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括以非现金资产清偿债务、低于债务成本的金额清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件，以及以上方式的组合等。债务重组中债权人往往对债务人的偿债义务作出一定程度的让步，因此这部分让步的金额应当作为债务人的收入。如果是用货物抵债，货物还要视同销售。

　　【例题·计算题】甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务25.4万元，该批库存商品的账面成本为16万元，市场不含税销售价为20万元，该批商品的增值税税率为17%，该企业适用25%的企业所得税税率。假定城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应纳企业所得税是多少? 乙企业的债务重组损失是多少?

　　【答案及解析】

　　①甲企业作为债务人应先按公允价值转让非现金财产计算货物转让所得的所得税。计算转让所得时可以扣除该货物的成本和缴纳的增值税金。

　　甲企业应作会计分录：

　　借：应付账款 25.4

　　贷：主营业务收入 20

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

　　营业外收入——债务重组利得 2

　　借：主营业务成本 16

　　贷：库存商品 16

　　因该重组事项应确认应纳税所得额=20-16+2=6(万元)

　　或甲企业债务重组业务整体收益=25.4-20×(1+17%)+(20-16)=6(万元)

　　(6万元含两方面的所得：此项债务重组利得2万元和货物销售所得4万元，甲债务重组利得2万元填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。)

　　②甲企业此项业务应纳企业所得税=6×25%=1.5(万元)

　　③乙企业有债务重组损失=25.4-20×(1+17%)=2(万元)

　　(乙企业该项债务重组损失2万元填于企业所得税年度纳税申报表附表二第20行。)

　　乙企业应作会计分录：

　　借：库存商品 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4

　　营业外支出——债务重组损失 2

　　贷：应收账款 25.4

　　(三)处置资产收入的确认

　　自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。

　　【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有( )。

　　A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送

　　C.将资产在总机构及其分支机构之间转移 D.将自建商品房转为自用

　　[答案]CD

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