2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(4)

　　二、不征税收入和免税收入P311

　　【例题·多选】以下属于企业所得税收入不征税的项目有( )。

　　A.企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金

　　B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

　　C.企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金

　　D.国债利息收入

　　[答案]AC

　　三、准予扣除项目的基本范围P313

　　(一)税前扣除项目的原则

　　包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

　　【例题·多选】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是( )。

　　A.合理性原则 B.相关性原则

　　C.稳健性原则 D.收付实现制原则

　　[答案]CD

　　(二)扣除项目的范围

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：①企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。③除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

　　1.成本，是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

　　【注意两个问题】

　　第一个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。

　　【例题·计算】某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少?

　　[答案]该企业进项税转出数=100×(17%-13%)=4万元，其外销成本是100+4=104万元。

　　【例题·计算】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元(不含出口须转出的增值税进项税)，出口收入(FOB)折合人民币150万元，货物退税率13%，则其外销成本是多少?

　　[答案]该企业进项税转出数=150×(17%-13%)=6万元，其外销成本是100+6=106万元。

　　第二个问题，视同销售收入要与视同销售成本匹配。

　　2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

　　3.税金，可扣除的税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税基及附加。

得税前可扣除的税金图示：

　　【例题·判断】所得税前准予扣除的税金有两种方式：一是在发生当期扣除;二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。( )

　　[答案]√

　　【例题·多选】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括( )。

　　A.购买材料允许抵扣的增值税 B.购置小轿车不得抵扣的增值税

　　C.出口关税 D.企业所得税

　　[答案]BC

　　【例题·计算】某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计为：

　　15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6万元

　　其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.45+1.05=18.5万元

　　随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.1万元

　　4.损失。

　　5.其他支出。

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