考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年
注册会计师考试。
5.借款费用
(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
(2)企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。
【例题·计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少?
【答案及解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。
该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33(万元)
6.汇兑损失
除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
7.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【解释】第一，计算基数的收入范围是当年销售(营业)收入，销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。
第二，需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售(营业)收入的5‰与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。
第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致。
【例题·计算】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少?
【答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000(万元)
转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的收入基数。
第一标准为发生额6折：30×60%=18(万元);
第二标准为限度计算：4000×5‰=20(万元)。
两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。
【例题·计算】某企业2008年销售货物收入2000万元，出租固定资产取租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少?
【答案及解析】确定计算招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000(万元)
第一标准为发生额6折：30×60%=18(万元);
第二标准为限度计算：3000×5‰=15(万元)。
两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元。
8.广告费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【相关链接】注意四个问题：
第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。
业务招待费是管理、购销等各个部门业务需要而进行的交际应酬的开支，如请客吃饭、娱乐等等，发生在各个部门的交际应酬费都归集在管理费——业务招待费中。先按60%再算限度比大小，择小者扣除。
广告费和业务宣传费计入销售费用。有一个限度计算。
第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售(营业)收入，不是企业全部收入。销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。
第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异;而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。
第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作;已支付费用并取得相应发票;通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
【例题·单选题】下列各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计算依据的是( )。
A.让渡无形资产使用权的收入 B.让渡商标权所有权的收入
C.转让固定资产的收入 D.接受捐赠的收入
[答案]A
[解析]A选项属于其他业务收入，可作为招待费等的计算基数;BCD选项属于营业外收入不可作为招待费等的计算基数。
9.环境保护专项资金
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
10.保险费
11.租赁费
企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：
(1)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，应当按照租赁期限均匀扣除。
(2)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
【例题·计算题】某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，则计入2009年成本费用的租金额是多少?
【答案及解析】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额是24万元÷12个月×8个月=16(万元)。
12.劳动保护费
合理的劳动保护支出准予扣除。
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