2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(4)

　　13.公益性捐赠支出

　　首先以捐赠渠道和捐赠对象两个标准来区分公益性捐赠支出与非公益性捐赠支出。前者按比例在所得税前扣除;后者不得在所得税前扣除。

　　公益性捐赠支出的条件是“双规”——规定渠道、规定对象。

　　渠道——公益性社会团体或县以上(含)人民政府及其部门。

　　对象——《公益事业捐赠法》规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、捐赠住房作廉租房、其他。

　　【基本规定】

　　企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　【例题·计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠的调整金额是多少?

　　【答案及解析】

　　其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36(万元)

　　该企业当年公益救济性捐赠超支额为：50-36=14(万元)。

　　【例题·计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年公益性捐赠的调整金额是多少?

　　【答案及解析】

　　其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36(万元)

　　该企业当年公益救济性捐赠超支额为10万元。

　　14.有关资产的费用

　　企业转让各类固定资产发生的费用、按规定计算的固定资产折旧、无形资产摊销，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　15.总机构分摊的费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

　　16.资产损失

　　企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

　　【例题·单选题】某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元(含运费139.5元)，保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为( )。

　　A.2139.5元 B.3850元 C.2863.22元 D.2900元

　　[答案]B

　　[解析]不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

　　不得抵扣的进项税=(10139.5-139.5)×17%+139.5/(1-7%)×7%=1710.5(元)。

　　在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850(元)。

　　17.其他

　　依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。

　　四、不得扣除的项目

　　企业所得税前不得扣除的项目：

　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　(2)企业所得税税款;

　　(3)税收滞纳金;

　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

　　(5)超过规定标准的捐赠支出;

　　(6)赞助支出(指企业发生的各种非广告性质的赞助支出);

　　(7)未经核定的准备金支出(指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金);

　　(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除;

　　(9)与取得收入无关的其他支出。

　　【例题·判断题】在计算企业的纳税所得额时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除。( )(2008年)

　　[答案]√

　　【例题·多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是( )。

　　A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出

　　B.利润分红支出

　　C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款(违约金)

　　D.违反《食品卫生法》被政府处以的罚款

　　[答案]ABD

　　五、亏损弥补(掌握)

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

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