2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(5)

　　第五节 资产的税务处理

　　资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。

　　“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。税法强调将历史成本作为企业各项资产的计税基础

　　这部分内容较多较杂。

　　一、固定资产的税务处理

　　(一)固定资产计税基础

　　1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关剩为计税基础。

　　6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　(二)固定资产折旧范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(5)与经营活动无关的固定资产;

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【例题·多选】下列固定资产不得计算折旧扣除( )。

　　A.企业购置的尚未投入使用的设备

　　B.以融资租赁方式租入的固定资产

　　C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　D.以经营租赁方式租入的固定资产

　　[答案]ACD

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　(3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　年折旧率=(1-残值率)÷预计使用年限

　　【例题·计算】某企业2009年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税发票注明价款40万元，增值税6.8万元，购入设备发生设备运费2万元，当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少

　　【答案及解析】2009年实行消费型增值税，设备及运输设备的进项税可以抵扣，则该设备计入固定资产帐面原值的数额=40+2×(1-7%)=41.86(万元)

　　该设备可提折旧金额=41.86×(1-5%)=39.77(万元)

　　该设备月折旧=39.77/(10×12)=0.3314(万元)

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　【例题·单选】以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是( )

　　A.建筑物 B.生产设备 C.家具 D.电子设备

　　[答案]C

　　【例题·计算】某生产企业2009年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。企业将其全部成本一次性计入费用在所得税前作了扣除。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该企业此项业务应当调整的纳税所得额是多少?(假设税法规定折旧年限是4年)

　　[答案]该轿车账面成本=15+2.55+2.45=20(万元)

　　依照税法规定可扣除的折旧额为20×(1-5%)÷(4×12)×9个月=3.56(万元)

　　此项业务应调增的应纳税所得额=20-3.56=16.44(万元)

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