2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(5)

　　二、生物资产的税务处理

　　生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　1.林木类生产性生物资产，为10年。

　　2.畜类生产性生物资产，为3年。

　　三、无形资产的税务处理

　　(一)无形资产的计税基础

　　自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

　　(二)无形资产摊销的范围

　　下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

　　(2)自创商誉。

　　(3)与经营活动无关的无形资产。

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(三)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。

　　外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　(2)租入固定资产的改建支出。

　　(3)固定资产的大修理支出。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　【注意】

　　1.固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。

　　2.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　五、存货的税务处理

　　存货的计价不能使用后进先出。

　　六、投资资产的税务处理

　　(二)投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　七、税法规定与会计差异的处理

　　1.纳税问题上会计从税——纳税调整。

　　2.核定纳税问题。

　　3.清算所得(新变化并有新增内容)

　　(1)清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。

　　(2)投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理

　　投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除

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