2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(6)

　　第六节 应纳税额的计算

　　一、居民纳税人应纳税额的计算

　　核算征收应纳所得税的计税公式

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　公式中应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法。

　　(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

　　上述公式中的数据均为税法规定口径的数据。税法规定的收入总额不同于会计规定的收入总额，税法规定的准予扣除项目金额也不同于会计成本、费用、税金和损失。上述公式能从理论上展示应纳税所得额的计算因素。

　　(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【提示】考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。

　　另外，从以往考试命题规律看，除上述两种计算应纳税所得额的方法外，往往还会涉及另外一种计算应纳税所得额的方法，即题目给出企业原申报的错误的所得数据，要求考生发现问题，将应纳税所得额调整正确。这就需要使用间接计算法公式作如下变形：

　　应纳税所得额=错误的所得额±修正金额

　　【例题·计算】某企业2008年发生下列业务：

　　(1)销售产品收入2000万元;

　　(2)接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元;企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元;

　　(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元;

　　(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元;

　　(5)取得国债利息2万元;

　　(6)全年销售成本1000万元;销售税金及附加100万元;

　　(7)全年销售费用500万元，含广告费400万元;全年管理费用200万元，含招待费80万元;全年财务费用50万元;

　　(8)全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款10万元;违反政府规定被工商局罚款2万元;

　　要求计算：

　　(1)该企业的会计利润总额;

　　(2)该企业对收入的纳税调整额;

　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额;

　　(4)该企业对招待费的纳税调整额;

　　(5)该企业对营业外支出的纳税调整额;

　　(6)该企业应纳税所得额;

　　(7)该企业应纳所得税额。

　　【答案及解析】

　　(1)该企业的会计利润总额

　　企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(万元)

　　(2)该企业对收入的纳税调整额

　　2万元国债利息属于免税收入

　　(3)该企业对广告费用的纳税调整额

　　以销售营业收入(2000+10)万元为基数，不能包括营业外收入。

　　广告费限额=(2000+10)×15%=301.5万元;广告费超支400-301.5=98.5(万元)

　　调增应纳税所得额98.5万元

　　(4)该企业对招待费的纳税调整额

　　招待费限额计算：①80×60%=48万元;②(2000+10)×5‰=10.05万元

　　招待费限额为10.05万元，超支69.95万元

　　(5)该企业对营业外支出的纳税调整额

　　捐赠限额=193.7×12%=23.24(万元)

　　该企业20万元公益性捐赠可以扣除;直接对私立小学的捐赠不得扣除;行政罚款不得扣除。

　　对营业外支出的纳税调整额12万元

　　(6)该企业应纳税所得额

　　193.7-2+98.5+69.95+12=372.15(万元)

　　(7)该企业应纳所得税额

　　372.15×25%=93.04(万元)

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