2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(6)

　　三、居民纳税人核定征收应纳税额的计算

　　【解释】核定征收办法，仅适用于帐簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民纳税人，具体分为定率(核定应税所得率)和定额(核定应纳所得税额)两种方法。

　　1.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税

　　(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;

　　(2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

　　2.采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

　　实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

　　【例题·多选】居民纳税人在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形是( )。

　　A.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的

　　B.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的

　　C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

　　D.无法计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的

　　[答案]ABC

　　【例题·计算】某私营企业，注册资金300万元，从业人员20人，2009年2月10日向其主管税务机关申报2008年度取得收入总额146万元，发生的直接成本120万元、其他费用33万元，全年应纳税所得额-7万元。后经税务机关审核，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为15%，按照核定征收企业所得税的办法，该企业2008年度还应缴企业所得税?

　　【答案及解析】

　　该企业按成本费用推算应纳税所得额=(120+33)÷(1-15%)×15%=27(万元)

　　按照新企业所得税法，采用核定纳税的企业，即使符合小型微利企业的标准，也不能使用小型微利企业的优惠税率。

　　该企业应纳税额=27×25%=6.75(万元)

　　四、非居民企业应纳税额的计算

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　其应纳税所得额按照下列方法计算：

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　【例题·多选】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有( )。(2008年)

　　A.股息 B.转让财产所得

　　C.租金 D.特许权使用费

　　[答案]ACD

　　五、房地产开发企业所得税预缴税款的处理

　　在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算预激利润，计入利润总额预缴所得税，待完工结算实际成本后，按照实际利润再调整。

　　预计利润率标准：

　　本通知规定适用于从事房地产开发经营的居民纳税人。

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