2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十二章(9)

　　第九节 特别纳税调整

　　企业与其关联方之间的业务往来，应按照独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　一、关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：

　　1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。

　　2.直接或者间接地同为第三者控制。

　　3.在利益上具有相关联的其他关系。

　　二、调整方法

　　税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：

　　1.可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。

　　2.再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。

　　3.成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。

　　4.交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。

　　5.利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。

　　6.其他符合独立交易原则的方法。

　　三、核定征收

　　企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定方法有：

　　1.参照同类或者类似企业的利润率水平核定。

　　2.按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定。

　　3.按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。

　　4.按照其他合理方法核定。

　　企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。

　　四、加收利息

　　企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，并按照国务院规定加收利息。

　　应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

　　企业依照企业所得税法规定，在报送年度企业所得税纳税申报表时，附送了年度关联业务往来报告表的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　【例题·多选】《企业所得税法》所说的关联企业，是指与企业有特殊经济关系的公司、企业和其他经济组织。特殊经济关系包括( )。

　　A.在资金方面存在直接或间接的拥有或者控制

　　B.在经营方面存在直接或间接的拥有或者控制

　　C.在购销方面存在直接或间接的拥有或者控制

　　D.直接或间接地同为第三者所拥有或者控制

　　[答案]ABCD

　　【例题·单选】新企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起( )内，进行纳税调整。

　　A.3年 B.5年 C.8年 D.10年

　　[答案]D

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