2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十三章(7)

　　(五)工资薪金计税的几种特殊情况

　　1.取得全年一次性奖金的征税问题：

　　(1)全年一次性奖金包括内容

　　年终一次性奖金、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

　　对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，因一次收入较多，可比照全年一次性资奖金征税办法计算征收个人所得税。

　　(2)基本计税规则

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按规定计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。

　　①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　②将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第l条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　A.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。适用公式为：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　B.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　(3)限制性要求

　　①在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　②雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　【例题·计算题】中国公民王某的2009年3月份工资1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，王某全年应缴多少个人所得税?

　　计算过程：

　　首先，判断适用税率和速算扣除数：[6000-(2000-1600)]÷12=466.67(元);税率5%。

　　其次，计算税额=(6000-2000+1600)×5%=280(元)。

　　【例题·计算题】中国公民肖某2009年3月份取得当月工薪收入2800元和2008年的年终奖金3600元。肖某3月份应纳多少个人所得税?

　　计算过程：

　　(2800-2000)×10%-25+3600×5%=55+180=235(元)

　　当月工薪2800元扣除生计费后(2000)依规定税率(10%)和速算扣除数(25)计税55元;3600元一次性奖金除12算出月平均奖金300元，不扣费用直接对应税率5%，3600×5%=180(元)，再将两者税额相加。

　　2.取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法

　　(1)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。

　　(2)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)。

　　(3)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。

　　(4)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。

　　【例题·计算题】中国公民李某2009年3月份取得当月工薪收入2800元和2008年的年终税后奖金8000元。李某3月份应纳多少个人所得税?

　　计算过程：

　　当月工资应纳个人所得税=(2800-2000)×10%-25=55(元)

　　税后年终奖应纳个人所得税：

　　第一步：8000/12=666.67(元)，第一次查找税率为10%，速算扣除数25

　　第二步：换算成含税一次性奖金(8000-25)/(1-10%)=8861.11(元)

　　第三步：8861.11/12=738.43(元)，第二次查找税率为10%，速算扣除数25

　　第四步：8861.11×10%-25=861.11(元)

　　当月共纳个人所得税55+861.11=916.11(元)。

　　2.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况

　　根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入/12-费用扣除后标准)×税率-速算扣除数]×12

　　具体的计算公式可以分解为以下步骤：

　　(1)各月按实际收入计算税额缴纳税款(看作预缴)。

　　(2)汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。

　　(3)按月平均收入计算月税额(月平均税额)。

　　(4)将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。

　　(5)将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。

　　考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，对远洋运输船员在统一扣除2000元费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准(目前为2800元)，即合计扣除4800元，且船员集体用餐的不发给个人的伙食费不计入应纳税工资薪金收入。

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