考试吧整理了“2011注册会计师《税法》精讲笔记”，帮助考生梳理知识点，熟悉知识脉络，备战2011年
注册会计师考试。
3.内退从原任职单位取得的一次性收入
个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
【例题·计算题】某人月薪2200元，于2009年3月办理内退手续(比正常退休提前5年)，取得一次性收入60000元。内退后，仍保留其原工资标准2200元，但不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳多少个人所得税?
计算过程：
①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：60000/(5年×12个月)=1000(元);
②与当月工资薪金合并找适用税率：1000(平均结果)+2200(当月工资)-2000(生计费)=1200(元);适用10%的税率，速算扣除数25;
③用当月收入总额扣生计费计算税额：(60000+2200-2000)×10%-25=5995(元)。
4.解除劳动关系一次性补偿收入
个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。
企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。
【例题·计算题】2009年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少?
①计算免征额=2万元×3=6(万元)
②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：
视同月应纳税所得额=(100000-60000)/10年-2000=2000(元)
③应纳税=(2000×10%-25)×10=175×10=1750(元)。
【例题·计算题】2009年3月，某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则李四该项收入应纳个人所得税1300元，具体计算过程：
①计算免征额=2万元×3=6(万元)
②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=(100000-60000)/12年-2000=1333.33(元)
③应纳税=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300(元)
5.个人退职费(国家税务总局已对此文件宣布失效或废止，但教材未删除)
符合规定的退职费属于个人所得税的免税项目;但不符合规定的退职费应照章征税。个人一次取得不符合规定的退职费收入的，可将其视为一次取得数月工资薪金，并以原每月工资薪金总额为标准，划分为若干月份的工资。超过六个月的，按六个月计算。
6.个人股票期权所得个人所得税的征税方法
实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格;“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期;“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程;员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日
【特别说明】第一，对于公司雇员取得不可公开交易的股票期权与可公开交易的股票期权的计税规定不同。第二，取得股票期权形式的工资薪金所得可与当月取得的工资收入分别缴税。也就是说，纳税人取得股票期权形式的工资薪金所得不用并入当月取得的工资收入一并计算税款，而是分别按规定计算个人所得税。第三，单独计算税额公式的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。即在可行权以前必须履行工作义务的月份数。
【例题·计算】某企业员工小李月薪5000元，公司按照股权激励计划授予其股票期权(该期权不可公开交易)，承诺小李在企业工作自2008年8月至2009年3月须履行工作义务8个月，则以每股1元的面值购买该企业股票20000股。2008年8月小李得到期权时不对此行为纳税;2009年3月小李行权时，该股票市价每股2.5元，小李月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：
小李5000元月薪应纳税：(5000-2000)×15%-125=325(元)
小李股票行权所得应纳税：
应纳税所得额=20000×(2.5-1)=30000(元)
应单独计算税额=(30000/8×15%-125)×8=3500(元)
小李当月共缴纳个人所得税=325+3500=3825(元)
【例题·单选】中国公民潘某为外资企业工作人员，2008年全年被派往境外工作，每月工资12000元。2007年3月潘某获得境外上市公司股票期权并在当年行权，2008年3月转让了该股票，取得转让净所得500000元人民币。按我国税法规定，潘某2008年的所得应缴纳个人所得税( )元。
A.15480 B.20640 C.62780 D.112780
[答案]D
[解析]2008年的所得应缴纳个人所得税=500000×20%+[(12000-4800)×20%-375]×12=112780(万元)。2007年潘某行权时，已按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳过个人所得税。2008年将行权后的股票再转让时，只需按获得的高于购买日公平市场价的差额，按照“财产转让所得”的规定，转让境外上市公司股票的，需计算缴纳个人所得税。
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