2011注册会计师《税法》精讲笔记：第十三章(7)

　　三、稿酬所得的征税问题

　　(一)稿酬所得的内容

　　个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳税额。

　　【注意辨析】①不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得;作品以图书、报刊形式出版、发表的所得为稿酬所得。②因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得;在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得。

　　(二)应纳税所得额的计算

　　1.应纳税所得额的确定

　　每次收入不足4000元的

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　每次收入4000元以上的

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

　　2. 关于“次”的规定(重要考点)

　　稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

　　①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;

　　②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;

　　③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税;

　　④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

　　⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　【特别提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考点。

　　(三)适用税率

　　稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%(20%-20%×30%)。

　　(四)应纳税额计算公式

　　按次计税：

　　①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【例题·单选】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税( )。(2008年)

　　A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元

　　[答案]B

　　[解析]杂志发表与晚报连载视为两次稿酬;

　　应纳个人所得税=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)

　　【例题·单选】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元;第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )。(1998年)

　　A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元

　　[答案]B

　　[解析]考点一是连载稿酬，以连载完所有收入合并为一次计税;考点二是注意减征计算。(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)。

　　【例题·单选】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )。(2005年)

　　A.728元 B.784元 C.812元 D.868元

　　[答案]B

　　[解析]同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=(5000+2000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(元)。

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